三、商业性养老保险税收政策中存在的问题

　　我国养老保险，尤其是商业养老保险方面的税收政策零乱而不成体系，其大都是过去在我国保险行业实践过程中建立起来的，随着实践的发展，新情况、新问题的出现，现有的税收政策表现出很多问题和不足，我们通过总结发现当前商业养老保险税收政策在发挥对其调节和促进作用上存在“三大症结”。

　　(一)税收优惠激励不够

　　1．优惠比例不够。《国发[2000]42号文件》规定的按工资总额的4％从成本列支，没有考虑到不同企业、不同员工工资水平的差距，实践中4％的比例比较单一，并且4％的比例优惠程度相对来说也比较低。

　　2．优惠地区有限。企业年金优惠政策在中国的试点地区有限，只有辽宁省和北京市的中关村地区，加上个别省份的个别地区。而对非试点地区的企业缴费没有相应的税收优惠待遇。

　　3．优惠结构不够。目前，根据国家有关政策规定，我国补充养老保险缴费只能来自企业的自有资金和奖励福利基金，其他则不能享受税收优惠待遇，这很大程度上抑制了企业建立补充养老保险的积极性。对养老基金运作带来的受益征税，进一步抑制了商业养老保险的发展

　　(二)现有相关规定模糊不清

　　1．国发[2000]42号文件，“工资总额”概念模糊。在实际操作过程中，很多单位分不清是按计税工资总额还是按企业实际工资总额扣除。

　　2．鼓励政策模糊，量化政策不足。国家在各项文件中对保险公司开办养老保险也是多次表示鼓励与支持，但是说到具体的实在的支持政策，却少之又少，因而即使目前保险公司勉强开展养老保险，也会因为本金损耗过多而无法担负起养老保险基金保值增值的重任，最终使投保人感到失望。

　　(三)现有法律规定缺失

　　1．税法对商业养老保险方面的税收优惠规定的缺失。税法作为我国税收指导方面的根本大法，对商业养老保险方面的相关规定和优惠严重缺失。

　　(1)对企业为职工购买社会保险制度框架之外的补充养老保险是否可以在所得税前扣除，没做出明确规定；对企业年金的投资收益如何计税，是否可以免税也没有具体规定。

　　(2)只有关于社会保险的一些税收优惠规定，但并没有商业养老保险方面的税收优惠。实际操作中，税务部门只允许纳税人扣除一次养老保险缴费，不允许多次扣除。

　　2．对个人购买养老保险的税收优惠没有考虑。个人储蓄性养老保险也是商业养老保险的重要组成部分，在当代社会，显示出良好的发展前景，但是我国至今没有考虑对个人的税收优惠，这样可能导致企业年金缺乏吸引员工的激励作用。没有员工的主动参与，企业年金制度就缺乏群众基础，实际结果可能与政府的设计初衷相违背。

　　四、政策建议借鉴国外先进经验，联系中国国情，在政策面上，我们建议如下：

　　(一)加大税收优惠力度，促进商业养老保险发展

　　商业养老保险发展的推动力，很大程度上源于企业和居民个人的避税需求。在国外，人们形象地称购买商业养老保险所享受的税收优惠为“避税所”，因此，在考虑财政收支的情况后，加大税收优惠的力度，必然将促进商业养老保险的发展。拿企业年金来说，在企业年金的缴费阶段，国外发达国家一般规定15％左右的保险缴费享受税收优惠，例如德国为10％，美国为15％，加拿大为18％，而我国仅为4％。结合近几年我国企业职工平均工资增长加快的实际，我国有必要提高此优惠比例。但是基于我国财政紧张的状况在短期内难以有很大改观的现实，如果在此方面优惠，我国可以逐步提高到6％～10％的缴费比例免税。同时给地方更大自由性，让他们可以根据自身实际来确定具体的年金免税率。

　　另外，要在吸取试点地区经验和教训的基础上考虑继续扩大税收优惠地区的范围。对经营养老保险业务的保险公司和其他金融机构，在放宽投资渠道的同时，应视其经营状况，对投资收益给予税收优惠，以此提高金融机构经营养老保险的积极性。