随着中国人口老龄化程度不断提高，我国养老保险体系中第一层次的社会基本养老保险制度的不足日益凸显，主要表现在覆盖面低、保障程度有限，且由于旧体制下未实行基金积累导致统筹养老金收支严重赤字等。与此同时，由第二层次的企业补充养老保险和第三层次的个人储蓄性养老保险组成的商业养老保险，因其产品特征、资产结构、对长期资本管理的丰富经验，在丰富保障层次、提高保障水平以及促进养老保险基金的市场化管理、提高管理效率等方面具有比较优势。但自2002年以来，我国商业养老保险资金的积累量仅达到2000余亿元，与13亿居民养老的巨大资金需求相比，发展程度还非常低。究其原因，缺乏税收政策的支持是首要障碍。

　　一、针对商业养老保险需求者的税收政策分析

　　我国的情况：针对企业的税收政策

　　商业养老保险的需求者包括企业和个人，涉及的税种主要是所得税。我国税法对社会基本养老保险的企业缴费部分给予了税前扣除的优惠政策，与此相仿，《关于完善城镇社会保障体系试点方案》规定，企业可以提取不超过职工工资总额4%的资金购买企业年金，并享受税前列支的税收优惠政策。同时，国务院还确定了在辽宁省全省范围内进行完善城镇社会保障体系的试点，2004年增加吉林省作为试点地区，享受企业年金税收优惠政策，此外，还有部分省份相继出台了企业年金的税收优惠政策，企业缴费税前列支的比例为企业职T.Z资总额的4%-12.5%之间。

　　但是，在企业年金税收优惠政策的执行过程中却存在一系列问题，主要包括：

　　“工资总额”的概念模糊。在具体计算时，需要明确是按照计税工资还是实际工资进行计算扣除。因为目前有能力为员工建立企业年金的企业大多人力成本较高，但计税工资标准在2006年7月1日以后却仅调增至月人均1600元。按两种基数计算出的税前列支的成本额会有较大的差异。

　　优惠的激励不足。

　　首先，若按照计税工资来计算应税所得扣除额，则月人均64元（1600X4%）的优惠额度不是很有吸引力。其次，企业缴费要想税前扣除，只能来自于企业员工福利费，无法从其他渠道列支，但福利费总额有不超过工资总额14%的限制，且还涵盖了企业其他的福利费用支出，因此金额有限，优惠的力度不够大。

　　缺乏全国性的优惠政策。

　　目前，不是所有省市都有针对企业年金的税收优惠政策，且不同的省份享受不同的税收优惠标准，这为跨省份经营的企业，尤其是全国性的大型企业制订统一的企业年金计划带来较大的难题。

　　契约型养老保险无法享受税收优惠。