三、确定养老金计划和确定提存金计划的资金运行比较

　　确定养老金计划是指职工的退休金可以按计划中所规定的公式事先确定，养老基金的营运风险由公司承担的养老金计划。确定提存金计划则恰好相反，职工的退休金不能事先确定，它取决于企业养老基金的营运业绩。西方发达国家的公司大都采用确定养老金计划（英国确定养老金计划的最高替代率为66。67%、西班牙和荷兰为70%）。

　　在确定养老金计划中，由于雇主保证退休职工每月的补充退休金，雇主就需要建立信托基金以保护投资，并向信托基金供款。如果养老基金的投资业绩好，对雇主而言，就可减少缴费额，降低计划成本。如果基金的资产不足以支付退休金的情况发生，此时雇主如有偿付能力，要弥补赤字，但万一雇主无偿付能力，甚至经营失败破产，公司雇员（已退休和未退休的）就面临丧失养老金的风险。因此，就必须：（1）建立信托基金，使养老基金资产和企业资产分离，并规定养老基金不准投资于本企业，或者规定投资于本企业的最高比例，同时选择与基金分离的保管人和投资人，以保护基金本身的安全；（2）建立担保机制。

　　确定提存金计划，其缴费率事先确定，一般由雇主和雇员共同承担（在西方国家，雇主一般承担大部分缴费）。总的缴费一部分用来购买商业人寿保险以抵御意外人身风险，其余建立雇员的个人投资账户，放入某一投资机构，由该投资机构向雇员提供投资工具，一般是投资基金或单位信托基金，由雇员决定如何在各种基金中分布投资组合。计划中的累积金额与就业期内的缴款额和投资收入密切相关，最终数额取决于退休时个人账户中基金的价值，即各基金的净资产值。可见，确定提存金计划进行养老金的积累和支付，实际上是借助对投资基金的购买与赎回完成的。

　　四、我国在构建企业养老金会计规范中应注意的问题

　　（一）企业养老金会计和养老基金会计的分离。企业养老金会计和养老基金会计是两个不同的会计主体，在养老金会计处理中要坚持分立原则。企业养老金会计是以企业为会计主体，企业是承担养老金费用的经济组织；而养老基金会计是以基金会为经济实体、以基金会管理下的某一家基金为会计主体。从主体的特点来看，企业养老金会计是“一个经济实体、一个会计主体”，而养老基金会计是“一个经济实体、两个或两个以上的会计主体”。养老基金会计要求基金资产与管理人、信托人的自身资产分开核算，把本基金的会计业务与其他基金的会计业务区别开来，基金会计的工作，如资产的计量、日常账务处理、基金会计报告等都是本基金经济活动的体现。

　　企业养老金会计和养老基金会计核算的内容也大相径庭。前者主要核算企业各期应计提的养老金费用以及对养老金负债（或资产）的确认，而养老基金会计主要核算养老基金的投资、收回、增加和减少。一般，在会计规范上采取分别制定会计准则的方式。如美国财务会计准则委员会制定的SFAS35——养老金计划会计、国际准则委员会制定的IAS26——养老金计划的会计和报告，就是规范管理养老基金专门机构的核算和报告的准则，而SFAS87——企业养老金会计、IAS19——员工福利，就是规范企业养老金会计处理和报告的准则。

　　（二）构建企业养老金会计规范应分两步走。我国对企业养老金会计的规范应当分两步走，当前的重点应当是规范相关信息的披露，主要是规范财务报表附注的相关信息披露。一方面要求企业在财务报表附注中披露养老金计划或者类似的财务安排，包括涉及的职工、资金筹集的方式、涉及的期间等等；另一方面要求企业在财务报表附注中披露每年的养老金费用总数以及基本养老金费用数和企业补充养老金费用数。而后，随着我国市场经济的进一步完善、随着企业财务管理水平的提高，企业建立的确定养老金计划的增多，主要针对确定养老金计划，参照美国、英国或国际会计准则委员会的企业养老金会计准则，结合我国国情，制定我国企业养老金会计的具体准则。该准则除了要规范养老金费用的确认、规范相关信息披露以外，也应当遵循国际惯例要求企业在资产负债表中披露相关的养老金资产或负债，以便了解该计划的基金提存情况，并在报表附注中披露该计划的公允价值。