例一，今年1月，季某工资7000元，基本养老保险缴费2200元，其中企业缴费1600元，个人缴费600元；个人缴纳基本医疗保险、失业保险和公积金等计400元（假如上述企业和个人缴费均符合规定标准）。企业建立了年金制度，季某年金需缴费2000元，其中企业缴费1500，个人缴费500元，应缴费用已由企业代扣代缴并已缴存到指定账户。

　　根据上述规定，基本养老保险中企业缴费1600元，季某不需缴税；而年金企业缴费1500元，季某应纳税45元（1500×3％）。

　　（二）个人缴费部分，企业年金要纳税而基本养老保险等不超规定部分不纳税

　　国税函[2009]694号第一条规定，企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。因此企业年金中个人缴费部分要纳税。

　　财税[2006]10号第一条规定，个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

　　续例一，季某个人缴纳的基本养老保险600元、基本医疗保险、失业保险和公积金等计400元，由于均没有超过规定标准，可以在季某当月工资、薪金中扣除。企业年金个人缴费500元,不得在当月工资、薪金计算个人所得税时扣除，因此，季某应纳税145元〔（7000-600-400-3500）×10%-105〕。

　　综上所述，季某今年1月应申报缴纳个人所得税为元190（45+145）。经企业代扣代缴后，季某实际到手的工资为5310元（7000-600-400-500-190）。

　　二、企业年金与商业保险的差异

　　企业年金与商业保险的相同点在于，二者都是国家规定的强制实施的基本养老金之外的补充保险，都需要全额并入当月个人工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，但计算方法不同。

　　（一）商业保险与个人当月工资薪金所得合并适用税率

　　财政部、国家税务总局《关于个人所得税有关问题的批复》（财税[2005]94号）第一条规定，企业为职工购买商业性补充保险，应在办理投保手续时作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税。

　　例二，今年1月，季某工资7000元，扣除个人实际缴纳的基本养老保险600元；基本医疗保险费和失业保险费、公积金等计400元（均符合规定标准）后余6000元，假如企业不实行年金计划而是为季某办理商业保险，并已向保险公司缴纳费2000元，其中企业缴费1500元，个人缴费500元，已由企业代扣代缴。则季某应纳税295元〔（6000+1500-3500)×10%-105〕。

　　（二）企业年金企业缴费部分单独适用税率

　　根据国税函[2009]694号第二条规定，季某年金企业缴费部分1500元，单独适用税率。

　　续例一，季某今年1月应纳税190元〔（7000-600-400-3500）×10％-105+（1500×3％）〕。

　　由此可见，同样的应税金额不同的算法，企业年金比商业保险节税105元（295-190）。税法规定企业年金计税时的特殊算法，体现了国家鼓励企业建立年金制度。